操作方法
一、初始计量 1、同一控制 (1)长投初始成本=相对于最终控制方而言的账面价值*份额 （初始成本与支付现金或转让资产等账面之间的差额，应冲减：资本公积－资本溢价，资本公积不足冲，依次冲盈余公积和未分配利润） (2)被合并方在被合并前，最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的 长投初始成本=被合并前最终控制方通过非同一控制下合并可辨认公允*份额+商誉 以银存、非现金转让分录 借：长期股权投资 贷：转让的资产（账面） 税金 资本公积—股本溢价 审计、法律服务、评估费用计管理费用 借：管理费用 贷：银行存款 2、非同一控制 长投初始成本=付出含税公允 （付出非现金资产公允与账面差额计损益） 在合并报表中：比较合并成本与被购买可辨认公允比较，当合并成本大时确认商誉 当合并成本小时计入营业外收入 借：长期股权投资 贷：营业外收入 （1）、权益发行手续费、佣金冲资本公积 借：资本公积—股本溢价 贷：银行存款 （2）、债券发行费计发行债券—利息调整 借：应付债券—利息调整 贷：银行存款 （3）、审计、法律服务、评估费计入管理费用 借：管理费用 贷：银行存款 3、非企业合并（不形成控股合并：重大影响，共同控制。。） 长投初始成本：买价+相关直接费用 以支付现金取得，借：长投 贷：银存 已宣告尚未发放的现金股利入应收股利 以发行权益性证券方式取得，借：长投 贷：股本 资本公积－股本溢价 手续费佣金，借：资本公积－股本溢价 贷：银存 债务重组方式取得（债权人），借：长投 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 非货币性资产交换取得，甲用投资性房地产，乙用长投交换， 甲的分录，借：长投（公允） 银存 贷：其他业务收入 销项税 借：其他业务成本 公允价值变动损益 贷：投资性房地产 合并费用总结如下 1、同一和非同一，发生的审计法律服务等中介费用及其他相关直接费用，计管理费用。（非企业合并相关直接费用入长投成本） 借：管理费用 贷：银存 2、股票发行费冲减资本公积－股本溢价。 借：资本公积－股本溢价 贷：银存 3、债券发行费冲应付债券－利息调整 借：应付债券－利息调整 贷：银存
二、后续计量 成本法下的会计处理： 1、收到现金股利 宣告，借：应收股利 贷：投资收益 发放，借：银存 贷：应收股利 2、被投资方盈亏及所有者权益变动，投资方不作处理。 权益法下的会计处理： 1、收到现金股利（被投资方分红） 宣告，借：应收股利 贷：长投－损益调整 发放，借：银存 贷：应收股利 2、被投资方实现净利润 借：长投－损益调整 贷：投资收益 净利润调整： （1）、取得投资时，账面价值与资产公允价值不一致 存货：调减（公允价值-账面价值）*出售比例 固定资产：调减公允/剩余年限-账面价值/预计年限或者（公允价值-账面价值）/剩余年限 无形资产：调减类似固定资产 （2）、内部交易为实现损益 A、不构成业务-----顺流、逆流 第一年：（卖出-账面）*未出售比例（如果是固定资产、无形资产还要+累计折旧或者摊销） 第二年以后：（卖价-成本）*出售比例（如果是固定资产、无形资产还要+累计折旧或者摊销） B。、构成业务：出售取得对价与业务账面价值计入当期损益 （顺流、逆流在合并报表的分录在合并报表中总结） 3、亏损 借：投资收益 贷：长投－损益调整 长期应付款 预计负债 （备查） 被投资单位以后期间时间盈利时，上述顺序相反 4、被投资方发生其他综合收益时 借：长投－其他综合收益 贷：其他综合收益 处置时结转， 借：其他综合收益 贷：投资收益 相关链接：计入其他综合收益的有？ ①直接计入所有者权益的利得、损失，记入“其他综合收益”；②非投资性房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额，记入“其他综合收益”；③权益法核算下的长期股权投资，被投资单位发生的其他综合收益变动，投资单位确认“其他综合收益”；被投资单位所有者权益的其他变动（比如接受捐赠等），投资单位还是确认“资本公积——其他资本公积”，处置时也要转入投资收益。④可供出售金融资产公允价值变动、可供出售外币股票资产的汇兑差额、可供出售外币债券资产的折算差额中属于公允价值变动的部分，记入“其他综合收益”；⑤持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值与账面价值的差额，记入“其他综合收益”；⑥因可供出售金融资产公允价值变动产生的暂时性差异，确认递延所得税计记入“其他综合收益”。 5、被投资方发生其他权益变动时 借：长投－其他权益变动 贷：资本公积－其他权益变动 处置时结转， 借：其他权益变动 贷：投资收益 6、长投减值（减值损失不得恢复） 借：资产减值损失 贷：长投减值准备
三、长投转换 假设：5%（金融资产）20%（权益法）60%（成本法） 1、5%——20%（金融资产——权益法） 借：长投－投资成本（原公允+新增公允） 贷：可供出售金融资产（原账面） 投资收益（其综转入+原账面公允差） 银存 借：其他综合收益 贷：投资收益 上一步分录的长投与全新持股比例份额，大于不调，小于计营业外收入 2、5%——60%（金融资产——成本法） 借：长投（原公允+新增公允） 贷：可供—成本 —公允价值变动 投资收益（原公允与账面差） 银存 借：其他综合收益 贷：投资收益 3、20%——60%（权益法——成本法） 初始成本=原持有账面价值=新增成本公允 借：长投（原账面+新增公允） 贷：长投—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 银存 第二步，购买日之前的其他综合收益在处置时转入当期损益 4、20%——5%（权益法——金融资产） 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 借：可供（剩余公允） 贷：长投（剩余账面） 投资收益 借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 5、60%——20%（成本法——权益法）需要追溯 第一步，按处置投资比例结转应终止确认的长投成本。 借：银存 贷：长投（原长投*处置比例） 投资收益 第二步，剩余长投初始投资成本大于净资产公允份额，不调； 剩余长投初始投资成本小于净资产公允份额，追溯调整留存收益，分录为： 借：长投—投资成本 贷：盈余公积 利润分配－未分配利润 第三步，剩余投资按权益法核算，原投资----处置期初 借：长投－损益调整 贷：盈余公积 利润分配－未分 处置期初-----处置时： 借：长投---损益调整 贷：投资收益 借：长投—其他综合收益 ---其他权益变动 贷：其他综合收益 资本公积 特殊情况：因其他投资方增加投资而导致持股比例下降 （1） 新比例*因增资扩股增加的净资产份额 （2） 下降部分长投账面价值=原账面价值*下降比例/原比例 （3） 1-2计入投资收益 借：长投 1 贷：长投 2 投资收益 借：长投—损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分 其他综合收益 资本公积 6、60%——5%（成本法——金融资产） 借：银行存款 贷：长投 投资收益 借：可供（公允） 贷：长投（账面） 投资收益